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如何理解税前扣除证明书的合法性

2021-04-30
本文摘要:欧联杯买球首页,欧联杯买球官网,前几天,国家税务总局发表了关于企业所得税前扣除证明书管理方法的公告,国家税务总局于2018年第28日发表了以下简称方法,其影响范围广,受到纳税人和税务机关的关注。办法出台前,企业符合国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发行〔2000〕187号定义的善意取得的增值税虚开发票,税务机关经常引导国家税务总局发行《关于进一步加强税收征收管理的具体措施》的通知国税发行〔2009〕114号该文件在2018年6月废止的相关规定,以取得《未按规定取得的合法有效证明书》为理由,相关企业要求不要在税前扣除此证明书。

前几天,国家税务总局发表了关于企业所得税前扣除证明书管理方法的公告,国家税务总局于2018年第28日发表了以下简称方法,其影响范围广,受到纳税人和税务机关的关注。最近,笔者结合工作中的实际经验,总结了该文件在执行中容易引起争议的条款,总结了四个特别需要注意的问题。如何理解税前扣除证明书的合法性税前扣除证明书的合法性原则主要见方法第二条,合法性是指税前扣除证明书的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定。

证明书

国家税务总局所得税司相关人员制定的《企业所得税前扣除证明管理办法》基本概念分析一文中,对上述条款的法律、法规作出了广义概念,包括税收法律、法规、会计法律、法规、税前扣除证明相关的其他法律、法规。那么把握和理解税前扣除证明书相关的其他法律、法规?从税法的中性角度来看,税务部门没有承担证明书反映的交易内容是否符合相关法律法规的义务。销售人员违反法律禁止性规定从事特定经营活动时,作为经营交易主体明显不合适,不应具备领取和发行相关经营活动发票的资格,发行发票时,也可能发生发票管理方法第22条中与实际经营活动不符的情况。因此,建议纳税人对具有准入性质的特殊交易活动,应明确要求销售人员出具资质证明或经审批部门批准的书面材料,防止因上述税前扣除证明违反合法原则而无法扣除的风险。

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善意取得虚开发票是否按照办法第十二条的规定,企业擅自取得印刷、伪造、变造、无效、开票人非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票,取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部证明书,不得作为税前扣除证明书。该条款无论是善意还是恶意取得,企业手中的虚开发票都被认定为不合规发票,被剥夺为税前扣除证明书的资格。

但是,善意取得虚开发票背后的实际交易所发生的成本、费用,能支付吗?办法出台前,企业符合国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发行〔2000〕187号定义的善意取得的增值税虚开发票,税务机关经常引导国家税务总局发行《关于进一步加强税收征收管理的具体措施》的通知国税发行〔2009〕114号该文件在2018年6月废止的相关规定,以取得《未按规定取得的合法有效证明书》为理由,相关企业要求不要在税前扣除此证明书。然而,这种声称在行政诉讼阶段很难得到法院的支持。主要原因是企业所得税法及其实施条例中对税前扣除的判断标准遵循实际发生、收入直接相关和经营规则所需的原则。

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方法出台后,正式确立了税前扣除证明书的定义和法律地位,在因特殊原因无法重新发行、更换收据的情况下设置了救济条款,税务部门已经将收据定性为善意取得的前提下,企业取得的虚假收据只是失去了作为税前列支票的证据效力,而不是失去了税前列支票的权利票据上涨是个人税前列支能否在企业正常经营过程中,员工在公务旅行过程中获得机票和火车票的人身事故保险费、员工教育费范围内的职业技能鉴定、资格认证等经费支出、公务出差签证费等票据。由于上述票据的抬头多以个人身份发行,根据方法第9条和国家税务总局发行增值税发票问题的公告国家税务总局公告2017年第16号的有关规定,一些企业对上述未明确记载的企业抬头的发票是否允许在税前支付,一直不正确。

实际上,方法第九条没有限制取得的发票。根据发票管理方法的规定,提供服务机构向员工个人发行发票是不合适的。

与此同时,员工是企业对外延伸开展业务获取经济效益的载体,根据公务需要实际产生的上述支出,符合办法第二条中真实性、合法性、相关性税前扣除的基本原则,其所取得的发票可作为税前列支凭证。当然,根据方法第七条的要求,企业为了证明上述发票反映业务的真实性,必须保留员工的进公司状况、公务出差的审查报告书、清算支付证明书等资料。

税前扣款凭证无法修改的特殊原因,根据国家税务总局2018年第三季度政策解读会现场解答内容,笔者认为,不合规外部凭证不能作为税前扣款凭证——更换合规外部凭证——因特殊原因无法更换————————————————————其中,特殊原因的定义涉及税前扣除的相关资料,能否直接代替税前扣除证明书成为税前支出的重要证据。由此可见,明确特殊原因的意思很重要。方法第十四条列举对方注销、撤销、依法吊销营业执照、被税务机关认定为非正常家庭四种情况,以上典型事项后等表现。

国家税务总局

从列举项目分析来看,4种情况下,发行证明书的一方因自己的客观条件不能满足或受到限制而无法正常履行发行证明书的义务,与发行证明书的一方的主观意愿无关。由此可见,这意味着该条款所表达的等所包含的情况,是应对新形势等待补充的事项。因此,发行证明书的一方明显具有重新发行、更换证明书的能力,但由于纠纷和其他原因主观上不想履行义务的情况下,没有被认定为非正常家庭的逃亡联合企业、破产重组是否继续履行交易的企业等,由于这些非客观原因,不能适用特殊原因条款,因此无证明书的税前扣除,企业建议在合同签订的一环中,在没有按期限发行票的情况下增加限制性和处罚性条款,重视发行证明书的一方发行违反票的风险。

作者部门:国家税务总局厦门市税务局。


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